声明：本文来自于中国证劵网，感谢原作者。

自从2002年蓝田股份（后改名为“生态农业”）“鱼塘里的业绩神话”破灭之后，农林牧渔类上市公司年度财报的审计风险就开始让“奥迪特”们（即英文“审计人员”AUDITOR的谐音）有了“祈祷”之心。因为，在A股市场，农林牧渔类公司是财务造假的重灾区，除了蓝田股份因甲鱼被洪水冲跑又游回来的暴涨暴跌的演义，之前还有绿大地、草原兴发等案。

而之后，还有引发了巨大争议的獐子岛。2014年10月，獐子岛公告称：公司抽测发现，部分底播虾夷扇贝存货异常，合计影响利润7.6亿元，獐子岛前三季度由预盈转为巨亏8.12亿元。公司称，这是由“几十年不遇的冷水团”所致；8个月后，2015年6月，獐子岛的公告转为报平安：根据抽测调查结果显示，公司底播虾夷扇贝尚不存在减值的风险。

投资者被这些游来跑去的“生物资产”的真真假假搞得崩溃了。2006年7月，83名愤怒者就蓝田股份造假案上诉索赔617万余元，法院判决包括沈阳华伦会计师事务所在内的数名被告承担连带赔偿责任，被视为会计师事务所在国内“虚假陈述证券民事赔偿案”中承担连带责任的首例判决。

风险！风险！风险！

于是，中注协频频拉响提示农林牧渔类上市公司审计风险的警报。

01

中注协提示农林牧渔类公司四大风险点

今年，中注协以“农林牧渔类上市公司年报审计风险防范”为主题约谈的事务所是中审众环会计师事务所；2016年，中注协因此约谈的是大信、瑞华两家会计师事务所；2014年约谈对象是中兴华和北京永拓两家会计师事务所。

根据约谈透露的信息，今年中注协对中审众环承接的农林牧渔类上市公司2016年年报审计业务可能存在的风险，提示了四大重点。

一是关注生物资产。中注协提示注册会计师应充分关注公司对生物资产的计量方式是否准确，关注生物资产盘点方式、方法以及相关数据测算是否恰当，根据情况设计并实施有针对性的监盘程序和其他审计程序，必要时利用相关领域专家的工作，获取充分适当的审计证据。

二是关注政府补助。提示应对公司收到政府补助的真实性、金额的准确性及截止性进行重点关注，观察公司是否按照权责发生制反映政府补助，是否与当期权利或义务匹配。

三是关注企业内部控制。提示应关注公司内部控制的特有风险，合理设计内控测试程序，特别关注与货币资金、生物资产采购、生产、销售等环节以及关联交易相关的关键内部控制。

四是关注收入、成本和费用的真实性和完整性。提示应通过分析性程序分别从会计逻辑和商业逻辑两个方面判断财务数据是否真实、完整；分析主营业务收入趋势是否属于行业正常态势；核查涉嫌使用个人账户收付公司款项的相关自然人银行卡资金流水；考虑对主要供应商、客户实施现场访谈、函证、观察、调取工商档案等核查程序等。

02

难倒审计师的盘点

其实，对于审计师来说，农林牧渔类上市公司审计之难，其一大特色莫过于“盘点”。

从特性上讲，农林牧渔类上市公司主要收入来源于生物类资产的经营，存在现金交易多、与自然人交易多、生物资产难以准确计量等特点，内部控制有效性要求更高，且该类上市公司受到惠农性质的政府补助种类繁多，相关会计处理复杂，审计风险相对较高。

“对于生物资产审计，注册会计师们实在是应该拿出十二分的本事来。”一位注会说。而对于所谓的“生物资产”，或许很多投资者还没有多少概念，但“奥迪特”们似乎说出来都是泪。

记者根据审计师们的说法，归纳了这样几类让审计师们吃尽苦头的“奇葩资产”。

资产是可见的，数量是可以计量的，只是盘点的单位与记账单位不同。这个类别主要包括猪、鸡、牛、马等生物性资产，这些资产可以明白无误地看到，数量也数得出来，但是只是能数得出来的数量。至于以重量为主的交易价值，也就只能“毛估估”了？

类似的资产还有林业资产。漫山遍野的树或者绵延几十公里的树，一棵棵地数啊，还要按不同的树种分类……可以脑补一下画面，也许远看美景一幅，但是“奥迪特”的内心是苦不堪言的。

资产是可见的，数量是不可计量或者很难计量的，这个类别主要包括一些海产品，比如虾、鱼、螃蟹等。当年，蓝田股份案发后就有人表示，对于“鱼池里还有多少只甲鱼”这类问题，审计显得无能为力。类似的还有粮食堆，虽然可以用一些立体几何和物理学中的密度等解题方法进行测算，但是，“有谁可以摆个真正完美的圆锥体沙堆给我看看？”一位审计师吐槽说，实际中遇见的基本都是不规则体，所以“奥迪特”就要想尽办法不断地切割成规则体，还要说服客户耐心、耐心、再耐心……

资产由于其储存的方式导致不能直接用观察的方式进行盘点，或者其本身就是不可见的，比如说种在地下的笋。

不过，也有审计师找到了一定的方法。比如林业资产，有审计师就强烈要求被审计单位聘请具有林评资格的单位和专业人员，在每年年底时，对所有的林业资产出具“林评报告”，以验证林业资产的真实性、准确性，并据此计提相关减值准备。

03

老剧新看

好吧，有人给蓝田股份当年的“甲鱼神话”写了这样的经典剧情——

最后，问题暴露。